Entwurf: Erhaltene Anzahlungen bei GmbH und UG¶
Status: Vorschlag, noch keine beschlossene oder implementierte Änderung der Buchungen. Bezug: #750, #622, PR #745.
Fachlicher Sollzustand¶
Eine erhaltene Anzahlung für eine noch nicht erbrachte Leistung ist bei GmbH und UG zunächst erfolgsneutral zu führen. Die Realisierung des Erlöses folgt der erbrachten Leistung; Zahlung und Rechnungsstellung allein reichen dafür nicht. Grundlagen sind das Realisationsprinzip und die Periodenabgrenzung in § 252 Abs. 1 Nr. 4 und 5 HGB sowie der Bilanzposten „erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen“ in § 266 Abs. 3 C.3 HGB.
Die Umsatzsteuer auf eine vor Leistung erhaltene Zahlung entsteht bereits im Eingangszeitraum (§ 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a UStG). PR #745 behandelt diesen Steuerzeitpunkt. Der hier vorgeschlagene Folgeschritt betrifft die Netto-Erlöse und deren Bilanzausweis; er soll die Steuer weder erneut auslösen noch allein wegen der späteren Erlösrealisierung verschieben.
Beispiel: Gesamtleistung 1.000 € netto zu 19 %, davon 300 € netto als Anzahlung. Die Anzahlung von 357 € geht im Dezember 2026 ein; die Leistung wird im Januar 2027 vollständig erbracht. Die verbleibenden 833 € werden im Januar bezahlt.
| Zeitpunkt | Erlös aus dieser Leistung | Erhaltene Anzahlung am Periodenende, netto | Umsatzsteuer im Zeitraum |
|---|---|---|---|
| Dezember: 357 € Anzahlung, keine Leistung | 0 € | 300 € | 57 € |
| Januar: gesamte Leistung und Restzahlung | 1.000 € | 0 € | 133 € |
Die Auflösung der Anzahlung über 300 € gehört zum Gesamterlös von 1.000 €; sie kommt nicht zusätzlich dazu. Für die EÜR eines Einzelunternehmens soll der bestehende Zahlungsbezug erhalten bleiben.
Prüffälle für die Buchungsimplementierung¶
| Fall | Zu belegendes Ergebnis |
|---|---|
| Jahreswechsel wie im Beispiel | Dezember ohne Erlös; Januar mit genau dem Gesamtleistungswert. Bilanz, GuV, E-Bilanz und DATEV verwenden dieselbe fachlich richtige Zuordnung. |
| Nur 119 € Teilzahlung zu 19 % | Vor Leistung 100 € erhaltene Anzahlung und 19 € fällige Umsatzsteuer; keine vorweggenommenen Erlöse. |
| Unbezahlte Anzahlungsanforderung | Kein Erlös und keine als erhalten ausgewiesene Zahlung. Die offene Anforderung bleibt mit einem ausdrücklich festgelegten OPOS-/Journalabgleich nachvollziehbar. |
| Ausdrücklich erbrachte Teilleistung | Der realisierte Teil wird nicht allein wegen der Rechnungsart „Abschlag“ als künftige Leistung behandelt. |
| Schlussleistung, auch bei vollständiger Vorauszahlung | Anzahlungen genau einmal auflösen. Noch unbezahlte Forderungen und ein Restbetrag von null bleiben nachvollziehbar; keine zweite Bank-/Kassenbewegung. |
| Rückzahlung, Storno oder nachträgliche Zahlungszuordnung | Fortgeschriebene Verbindlichkeit, realisierte Erlöse und Steuer ergeben sich aus den tatsächlichen Vorgängen; Korrekturen ändern keine gesperrten Ursprungszeilen. |
Die Fälle müssen SKR03 und SKR04, Ist- und Soll-Versteuerung sowie GmbH und UG abdecken. Das Beispiel und die Teilzahlung sind zusätzlich zu 7 % und für das Kleinunternehmerprofil gegenzurechnen. Bei letzterem entfällt im Beispiel die Umsatzsteuer (§ 19 UStG), die bilanzielle Trennung zwischen Anzahlung und Erlös bleibt erforderlich.
Vor der Implementierung festlegen¶
- Unbezahlte Anforderungen und OPOS: Welche Buchungen entstehen vor Zahlung, und welche offenen Anforderungen sind noch keine bilanzierten Forderungen? Der Abgleich muss diese Unterscheidung ausdrücklich berücksichtigen.
- Konten und Auswertungen: Die konkreten SKR03-/SKR04-Konten, ihre Steuerautomatik und Zuordnung zu Bilanz und E-Bilanz sind anhand der aktuellen DATEV-Primärquellen zu belegen. Ein Rücklesetest gleicher DATEV-Salden allein bestätigt die fachliche Kontierung nicht. Dazu gehört das Ausweiswahlrecht: unter den Verbindlichkeiten oder, soweit es Anzahlungen auf Vorräte sind, offen vom Posten „Vorräte“ abgesetzt (§ 268 Abs. 5 Satz 2 HGB). Ohne Vorräte, etwa bei reinen Dienstleistungen, bleibt nur der Ausweis unter den Verbindlichkeiten. Infrage kommen nach den DATEV-Kontenrahmen 2026 (SKR03 Art.-Nr. 11174, S. 10; SKR04 Art.-Nr. 11175, S. 3 und 11):
| Konto | SKR03 | SKR04 |
|---|---|---|
| Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen (Verbindlichkeiten) | 1710 | 3250 |
| Erhaltene, versteuerte Anzahlungen 19 % USt, mit automatischer Umsatzsteuer (AM) | 1718 | 3272 |
| Erhaltene, versteuerte Anzahlungen 7 % USt, AM | 1711 | 3260 |
| Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen (von Vorräten offen abgesetzt) | 1722 | 1190 |
Die Bilanzposten dieser Konten ordnet packages/core/src/hgb.ts schon zu.
3. Realisierung und Bestand: Festlegen, welche dokumentierte Leistung die Auflösung auslöst und wie der Übergang
auf neue Buchungen erkennbar bleibt. Bereits gesperrte Belege, Journalzeilen und deren Siegel bleiben unverändert;
nötige Bestandskorrekturen erfolgen über nachvollziehbare Folgebuchungen in zulässigen Zeiträumen.
Umsetzung getrennt vom Umsatzsteuerfix¶
Der Implementierungsvorschlag soll die in PR #745 eingeführte Unterscheidung zwischen Anzahlung und erbrachter
Teilleistung sowie die bestehenden Beleg- und Zahlungsbezüge verwenden. Eine zweite Klassifikation oder ein zweiter
Umsatzsteuerrechenweg ist nicht vorgesehen. Solange #745 offen ist, behauptet dieser Entwurf keine Verfügbarkeit dieser
Grundlage auf main.
Der Maintainer entscheidet über Kontierung und Umfang der Folgeänderung. Die bisherige Erlösbuchung in
invoicePosting
wird durch dieses Dokument nicht umgestellt. Umsetzung und rote Regressionen gehören in die Fortführung des
gesonderten Pull Requests nach dieser Klärung.
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